開(kāi)票金額與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額相一致的情況比較好理解，下面主要分析其他四種不一致的情況：
（二）開(kāi)票金額小于計(jì)稅金額
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。對(duì)采取包工不包料，材料由建設(shè)方提供的情況下，施工方按實(shí)際取得的工程款開(kāi)具發(fā)票，由于存在部分材料由建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)的情況（也稱(chēng)甲供材料），根據(jù)上述建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，甲供材料的價(jià)值也應(yīng)并計(jì)營(yíng)業(yè)額，所以施工方在此情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)大于其開(kāi)票金額。
（三）開(kāi)票但不納稅的情況
1、屬于發(fā)票開(kāi)具范圍，但不是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為
如根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，垃圾處置費(fèi)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征營(yíng)業(yè)稅。若企業(yè)實(shí)際發(fā)生了垃圾處置行為并取得了收入，按規(guī)定企業(yè)可開(kāi)具如《服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，而企業(yè)不需對(duì)此做納稅申報(bào)。對(duì)這種情況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票開(kāi)具的管理，防止企業(yè)因開(kāi)票不納稅而虛開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票的行為。
2、不屬發(fā)票開(kāi)具范圍，也不是應(yīng)稅行為
如不動(dòng)產(chǎn)投資入股，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)投資入股的，不征營(yíng)業(yè)稅。而且從發(fā)票開(kāi)具范圍來(lái)看，也未發(fā)生款項(xiàng)的收付，所以無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。但根據(jù)房地產(chǎn)一體化管理的需要，我市出臺(tái)了相關(guān)文件，規(guī)定企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資的，也須開(kāi)具發(fā)票，其目的是為了以發(fā)票來(lái)監(jiān)控不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄟ^(guò)戶(hù)）中可能涉及的稅收問(wèn)題，體現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的完整性。雖然這種情況下實(shí)際開(kāi)票時(shí)也不需繳納營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際操作可能產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題，一是開(kāi)具發(fā)票缺乏法律依據(jù)；二是由于未對(duì)開(kāi)具的發(fā)票作特殊注明，不利于不動(dòng)產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)的監(jiān)管，可能產(chǎn)生不符合規(guī)定的抵扣，造成稅款流失。筆者認(rèn)為對(duì)這種情況，應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)制度及相關(guān)的規(guī)定，以雙方的投資協(xié)議及作價(jià)入賬，征收機(jī)關(guān)只要加強(qiáng)對(duì)投資的實(shí)質(zhì)審核即可，而無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。
（四）票與稅在邏輯上不一致的情況
企業(yè)發(fā)生了某項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，因?yàn)槟承┰颍瑹o(wú)法開(kāi)具對(duì)應(yīng)的發(fā)票，而只能以另一種發(fā)票代替。如速遞業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定，單位和個(gè)人從事速遞業(yè)務(wù)的按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此規(guī)定，所有從事快遞業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)開(kāi)具郵政業(yè)發(fā)票，并按“郵電通信業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，這樣票與稅就相互對(duì)應(yīng)。但在實(shí)際工作中，郵政業(yè)發(fā)票只有郵政企業(yè)才可領(lǐng)取，其他非郵政企業(yè)無(wú)法取得，這就會(huì)造成從事快遞業(yè)務(wù)的非郵政企業(yè)使用的是非郵政發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅卻按郵政業(yè)征收的不一致情況（實(shí)際大量非郵政快遞企業(yè)按交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了管理，造成了有政策卻無(wú)法執(zhí)行的問(wèn)題）。這是因?yàn)榭爝f業(yè)按郵政業(yè)稅目征收的政策和發(fā)票管理制度不相適應(yīng)。按營(yíng)業(yè)稅的基本原理，快遞業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅更加合理。對(duì)此，筆者建議在征管實(shí)踐中，非郵政快遞企業(yè)可開(kāi)具其他類(lèi)型的發(fā)票（暫時(shí)替代），營(yíng)業(yè)稅按“郵電通信業(yè)”征收，實(shí)現(xiàn)票稅分離。
（一）開(kāi)票金額大于計(jì)稅金額
這種情況主要是由營(yíng)業(yè)稅差額征收引起的，而差額征收在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅體現(xiàn)較多，所以就以此為例。如施工單位從事設(shè)備安裝，設(shè)備也由其提供的情況。對(duì)此，施工單位按收取的款項(xiàng)，包括設(shè)備款開(kāi)具發(fā)票。而根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，設(shè)備可以作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的扣除項(xiàng)目，所以施工單位在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可憑購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的發(fā)票予以扣除，從而導(dǎo)致發(fā)票金額大于計(jì)稅金額。
總之，隨著各稅種具體政策的變革，尤其是營(yíng)業(yè)稅差額征收政策的深化，實(shí)際征管中營(yíng)業(yè)稅的難點(diǎn)問(wèn)題愈來(lái)愈多，發(fā)票與納稅的關(guān)系已逐漸分離。如果再一味機(jī)械地理解“以票控稅”則會(huì)使實(shí)際工作很難開(kāi)展，所以筆者認(rèn)為應(yīng)樹(shù)立實(shí)質(zhì)課稅和“票稅分離”的理念，這樣才能適應(yīng)新形勢(shì)下的營(yíng)業(yè)稅征管。
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