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劉尚希研究員（財(cái)政部科研所副所長(zhǎng)）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并屬于重要的法律項(xiàng)目，必須提交全國(guó)人大常委會(huì)三次審議，最后經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)表決。今年沒(méi)有列入討論，至少要到2007年才有審議的可能性。兩稅合一是大勢(shì)所趨，但是仍然存在諸多的障礙和阻力。一是認(rèn)識(shí)問(wèn)題。不能把統(tǒng)一稅法與稅收優(yōu)惠混為一團(tuán)，這是兩個(gè)層次的問(wèn)題。二是利益問(wèn)題。其中一個(gè)理由就是認(rèn)為對(duì)吸引外資不利，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不良影響。吸引外資要為我所用，而不是為了引進(jìn)而引進(jìn)。
2005年8月30日，由北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所聯(lián)合主辦，首屆中美稅法高級(jí)論壇在北京大學(xué)英杰交流中心陽(yáng)光大廳舉行。北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任、教授、博導(dǎo)劉劍文主持了會(huì)議，國(guó)內(nèi)80多名稅法專(zhuān)家與會(huì)。大會(huì)圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制改革的難點(diǎn)、理論依據(jù)、可行性方案進(jìn)行了熱烈的討論，取得了豐富的成果。與會(huì)專(zhuān)家對(duì)兩稅合一在實(shí)施中的難點(diǎn)和阻力進(jìn)行了廣泛的討論。現(xiàn)將有關(guān)專(zhuān)家發(fā)言的要點(diǎn)綜述如下。
高培勇教授（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)研究所所長(zhǎng)）從2003年10月起國(guó)家致力于新一輪的稅制改革，但要看到更加復(fù)雜的環(huán)境。制約的因素是減收問(wèn)題，稅收成本問(wèn)題。據(jù)測(cè)算，企業(yè)所得稅制改革2003年測(cè)算要減收500億元；東北的增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推開(kāi)要減收1500億元，最近政府在全國(guó)準(zhǔn)備提高個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1500元，減收400億元。
湯貢亮教授（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）認(rèn)為影響兩稅合一的主要原因：一是認(rèn)為會(huì)大幅度提高外商投資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)；二是認(rèn)為外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策會(huì)取消。
趙芳春教授（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）對(duì)兩稅統(tǒng)一，實(shí)際上有三種認(rèn)識(shí)：一種是認(rèn)為利大于弊：公平稅負(fù)，體現(xiàn)了國(guó)民待遇，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。一種認(rèn)為弊大于利：認(rèn)為對(duì)引進(jìn)外資有影響；擔(dān)心部分地方和企業(yè)的稅負(fù)提高；擔(dān)心影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展；擔(dān)心財(cái)政減收。再一種是利弊相當(dāng)。
（二）兩稅合一的理論基礎(chǔ)
候作前教授（山東科技大學(xué)）認(rèn)為：憲政國(guó)家下的稅收正義，是統(tǒng)一兩稅的法理基礎(chǔ)。稅收的核心是稅收正義、稅收正當(dāng)性、平等課稅原則以及課稅的界限。稅收正義追求的核心價(jià)值是量能課稅以及所課征的目的合理性，這正是實(shí)質(zhì)憲政國(guó)家下稅法的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)。因此內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同的所得稅法，沒(méi)有憲法基礎(chǔ)，屬于違憲 的行為。同時(shí)他認(rèn)為，稅收采取大量?jī)?yōu)惠政策屬于經(jīng)濟(jì)稅法或管制性稅法，其作用機(jī)制是利用加重或者減輕稅引導(dǎo)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，適用獎(jiǎng)懲原則或者說(shuō)功績(jī)?cè)瓌t，即其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然違反稅收公平原則。
涂龍力教授（遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校）認(rèn)為：兩稅合一是適應(yīng)WTO基本原則的要求。非歧視待遇和法制統(tǒng)一是實(shí)施WTO的兩個(gè)基本原則；建立法治國(guó)家和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是兩稅合一的要求。
俞光遠(yuǎn)（全國(guó)人大預(yù)工委）認(rèn)為：兩套稅制度違反國(guó)民待遇原則，不符合世貿(mào)組織規(guī)則和國(guó)際通行做法；違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用提高效率；加大了稅收征管難度，影響企業(yè)深化改革；導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。
（三）兩稅合一要解決的政策問(wèn)題
湯貢亮教授（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）認(rèn)為：一是稅收優(yōu)惠問(wèn)題。建議以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向分，有的自然取消，有的還會(huì)保留。處理好稅收優(yōu)惠方式變革的前后銜接，保持政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性。對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行5年的過(guò)濾期。二是稅率問(wèn)題，適應(yīng)降低稅率，以24%—25%為宜。三是稅基。建立起獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得額的計(jì)算和成本、費(fèi)用、損失等各項(xiàng)目的計(jì)算等，在方法和標(biāo)準(zhǔn)上做出具體而明確的增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。
席芳（山西大學(xué)法學(xué)院）完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度：一是納稅人的確定，原則上應(yīng)當(dāng)以民法中定義的企業(yè)法人高納稅人，使稅法與民法相統(tǒng)一，以便于納稅人及納稅義務(wù)的認(rèn)定，并能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例相一致。二是稅基的確定。稅基礎(chǔ)即應(yīng)納所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系，可分為三種情況：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得確定應(yīng)納稅所得；納稅所得與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得分離；稅收規(guī)定決定會(huì)計(jì)所得，稅收所得為商業(yè)所得。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基確定和扣除標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)具體情況分別向內(nèi)外資所得稅原規(guī)定靠近。三是稅率的確定，以設(shè)計(jì)在25%為宜。四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠一致；向西部適應(yīng)照顧；經(jīng)濟(jì)特區(qū)統(tǒng)一；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠保留。
（四）兩稅合一與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
劉劍文教授（北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任）對(duì)民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和涉及企業(yè)三者進(jìn)行比較，認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)存在稅收負(fù)擔(dān)的差異。統(tǒng)一兩稅有益于建立公平的稅法法制環(huán)境。因此，稅收平等原則應(yīng)當(dāng)在立法中得到確立；形成平等的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。
傅光明（湖北省財(cái)政廳）民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收存在以下問(wèn)題：一是民營(yíng)企業(yè)與其他類(lèi)型、隸屬關(guān)系企業(yè)存在稅負(fù)不公的問(wèn)題，在企業(yè)所得稅稅收政策法律制度上不統(tǒng)一；稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一；現(xiàn)行企業(yè)所得稅是內(nèi)外分立的制度，稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率和優(yōu)惠政策不一樣，使得民營(yíng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)高于外資企業(yè)；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)征收33%的企業(yè)所得稅后，其投資人還要在收益中繳納20%的個(gè)人所得稅，造成了雙重征稅。二是稅收優(yōu)惠手段單一，力度不夠。我國(guó)有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅僅局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與發(fā)達(dá)國(guó)家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，顯得政策手段單一，不利于刺激投資政策調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是在稅收征管方面，存在的最大問(wèn)題就是濫用“核定征收”。加重了民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的發(fā)展。
兩稅合一以后， 認(rèn)為，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的總體稅負(fù)會(huì)進(jìn)一步下降，同國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)的待遇進(jìn)一步得到平等對(duì)待；競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)進(jìn)一步得到提高，因而生存環(huán)境會(huì)進(jìn)一步得到改善。
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