無論是有關(guān)當(dāng)前一系列重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題的應(yīng)對(duì)，還是圍繞“十二五”時(shí)期重大改革與發(fā)展項(xiàng)目的規(guī)劃，舉凡涉及現(xiàn)行稅制的改革訴求，幾乎劍劍指向直接稅。
咋一看到這樣的題目，一定會(huì)有人以為是筆誤。因?yàn)椋谥袊?guó)現(xiàn)行稅制體系中，是有直接稅設(shè)置的。起碼，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅便是兩個(gè)重要的直接稅稅種。但是，在筆者看來，這只不過是關(guān)于中國(guó)現(xiàn)行稅制的一種簡(jiǎn)單分類。嚴(yán)格說來，它們只具有部分意義而并非完全意義的直接稅品質(zhì)。
翻閱一下身邊所能拿到的各種稅收理論著述、教科書和工具書，可以看到，有關(guān)直接稅和間接稅的概念是這樣界定的：“凡納稅人不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于他人，亦即納稅人與負(fù)稅人同為一人，不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種，為直接稅；凡納稅人可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于他人，亦即納稅人與負(fù)稅人非同為一人，其間發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種，為間接稅。”按照上述的定義來審視，以企業(yè)為納稅人而繳納的企業(yè)所得稅，是肯定要通過種種途徑轉(zhuǎn)嫁出去的。個(gè)人所得稅，在實(shí)行代扣代繳且一定終身——不再經(jīng)過個(gè)人申報(bào)而匯算清繳——的條件下，除了少許的例外，其表面上的納稅人與實(shí)際上的負(fù)稅人并非同為一人。照此說來，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅也好，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅也罷，都不屬于完全意義上的直接稅。完全意義上的直接稅，只能出現(xiàn)于直接針對(duì)居民個(gè)人征收且由居民個(gè)人直接繳納的場(chǎng)合。顯然，在中國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，幾乎找不到這樣的完全符合上述品質(zhì)的稅種。
然而，仔細(xì)地觀察一下最近一個(gè)時(shí)期的情勢(shì)變化，還可以看到，無論是有關(guān)當(dāng)前一系列重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題的應(yīng)對(duì)，還是圍繞“十二五”時(shí)期重大改革與發(fā)展項(xiàng)目的規(guī)劃，舉凡涉及現(xiàn)行稅制的改革訴求，幾乎劍劍指向直接稅。
比如，在討論我國(guó)稅制建設(shè)的總體布局時(shí)，人們總會(huì)按照現(xiàn)代稅收所應(yīng)具有的三個(gè)基本功能——取得收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)——標(biāo)準(zhǔn)，把建設(shè)一個(gè)融收入與調(diào)節(jié)、穩(wěn)定功能于一身的“功能齊全”的稅制體系作為前行的目標(biāo)。鑒于不同的稅收功能要由不同的稅種來?yè)?dān)負(fù)，直接稅較之間接稅又具有更大的調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用，故而，讓現(xiàn)行稅制跳出相對(duì)偏重收入的“單一功能”格局、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“功能齊全”目標(biāo)的出路，就在于增加直接稅的份額。
還如，在談到發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用時(shí)，人們總會(huì)提及存在于現(xiàn)行個(gè)人所得稅身上的種種不盡如人意之處，也總會(huì)把調(diào)節(jié)居民收入分配的希望寄托于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的改革上。鑒于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的根本缺陷就來源于其所實(shí)行的分類所得稅制，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)就在于變分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合制，一旦實(shí)行綜合制便意味著直接針對(duì)居民個(gè)人征收且由居民個(gè)人直接繳納時(shí)代的來臨，故而，圍繞個(gè)人所得稅改革目標(biāo)的謀劃和追求，就在于讓具有部分意義的現(xiàn)行個(gè)人所得稅變身于完全意義上的直接稅。
又如，在遇到諸如遏制房?jī)r(jià)過快增長(zhǎng)、拉近貧富差距等方面的命題時(shí)，人們總會(huì)指望開征以物業(yè)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅，寄希望于通過對(duì)財(cái)產(chǎn)存量的征稅來添加住房投資者的成本，并實(shí)現(xiàn)對(duì)包括收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)等多個(gè)層面所形成的貧富差距的全面調(diào)節(jié)。鑒于物業(yè)稅的開征便意味著中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅“缺失”狀態(tài)的終結(jié)，物業(yè)稅等財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)征，又只能建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收和居民個(gè)人直接繳納的基礎(chǔ)上，故而，開征以物業(yè)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅的過程，也就是讓完全意義上的直接稅融入于中國(guó)現(xiàn)行稅制體系的過程。
再如，在謀求加快城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程的策略時(shí)，人們總會(huì)說到現(xiàn)行稅制對(duì)于城鎮(zhèn)化進(jìn)程的種種制約作用，也總會(huì)把調(diào)整現(xiàn)行稅制當(dāng)作推動(dòng)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的一個(gè)重要舉措。鑒于現(xiàn)時(shí)的稅收收入主要來源于企事業(yè)單位而非居民個(gè)人的繳納，也鑒于城鎮(zhèn)化的核心內(nèi)容在于從農(nóng)民到市民的身份轉(zhuǎn)換以及相伴而生的人口在全國(guó)范圍內(nèi)的大規(guī)模流動(dòng)，加快推進(jìn)城鎮(zhèn)化的一個(gè)關(guān)鍵之處，就在于讓居民個(gè)人直接繳納的稅收與政府特別是基層政府提供的公共服務(wù)相對(duì)接，故而，圍繞城鎮(zhèn)化與現(xiàn)行稅制之間關(guān)系命題的討論，也可歸結(jié)于增加直接稅，尤其是增加完全意義上的直接稅在整個(gè)稅收收入中的份額問題上。
另如，在分析推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變所面臨的一系列體制性障礙時(shí)，人們總會(huì)把現(xiàn)行增值稅拎出來，當(dāng)作現(xiàn)行稅制體系制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個(gè)例證。也總會(huì)把增值稅“轉(zhuǎn)型”之后所引發(fā)的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)失衡，當(dāng)作啟動(dòng)增值稅“擴(kuò)圍”行動(dòng)的一個(gè)重要理由。鑒于增值稅“擴(kuò)圍”遇到的難題之一便是其塊頭兒陡增，塊頭兒過大的增值稅肯定會(huì)對(duì)稅收收入或財(cái)政收入的安全性構(gòu)成挑戰(zhàn)，故而，增值稅“擴(kuò)圍”，必須輔之于包括相應(yīng)調(diào)減增值稅稅負(fù)、相應(yīng)調(diào)增其他稅種稅負(fù)等相關(guān)的配套動(dòng)作。在這一此減彼增的稅制調(diào)整中，能夠進(jìn)入調(diào)增視野的，自然是目前份額偏低的直接稅，特別是基本不存在的完全意義上的直接稅。
上述的這些情形，不過是其中的幾個(gè)突出的例子。接踵而來的問題是，為什么在我國(guó)的現(xiàn)行稅制體系中鮮有直接稅？既然直接稅已經(jīng)成為破解當(dāng)前一系列重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題的突破口，我們又能否盡快地治愈這一“軟肋”，從而讓其擔(dān)負(fù)起它本應(yīng)擔(dān)負(fù)的那份責(zé)任？
答案可能多少有些令人沮喪。對(duì)于中國(guó)稅制追根溯源的結(jié)果告訴我們，鮮有直接稅的現(xiàn)行稅制體系格局之所以形成并長(zhǎng)期沿襲下來，并非源于我們不想要直接稅，也并非是因?yàn)檎麄�(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律與稅制發(fā)展規(guī)律之間發(fā)生了脫節(jié)，而是源于稅務(wù)機(jī)關(guān)征不了直接稅，或者說，源于稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不具備直接針對(duì)居民個(gè)人征稅的能力。在當(dāng)前以及“十二五”時(shí)期，我們能否最終實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅的均衡布局，從而建立起一個(gè)“功能齊全”的稅制體系，將直接取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)能否突破現(xiàn)實(shí)稅收征管機(jī)制的“瓶頸”制約。
何時(shí)能征直接稅？這不僅是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)嚴(yán)峻考驗(yàn)，也是對(duì)包括政府部門、企業(yè)、居民家庭在內(nèi)的整個(gè)中國(guó)社會(huì)的一個(gè)嚴(yán)峻考驗(yàn)。
卓海財(cái)稅為你服務(wù)：番禺財(cái)稅代理|天河區(qū)財(cái)稅代理|開發(fā)區(qū)財(cái)稅代理|海珠區(qū)財(cái)稅代理|荔灣區(qū)財(cái)稅代理|白云區(qū)財(cái)稅代理| 廣州財(cái)稅代理|廣州工商代理|代理記賬|代辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照|廣州工商注冊(cè)|審計(jì)驗(yàn)資|廣州代辦公司注冊(cè)|廣州財(cái)稅公司|財(cái)稅代理有限公司| 廣州代理記賬|代理記賬公司|廣州代理記賬|番禺代理記賬|番禺財(cái)稅公司| 咨詢熱線： 020-22361127 13711331836 陳小姐
|
