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準(zhǔn)備金稅前扣除的涉稅風(fēng)險
發(fā)布人：管理員 來源： 瀏覽 2539 次 發(fā)布時間：2014年10月20日 [打印本頁]
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在日常實務(wù)中，一些納稅人對準(zhǔn)備金的認(rèn)識不全面，不清楚究竟哪些準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。本文結(jié)合相關(guān)稅收規(guī)定，對準(zhǔn)備金稅前扣除適用范圍、計提比例、計算公式等相關(guān)事項作一提示。
相關(guān)政策
企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實施條例
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2012〕11號）
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕23號）
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除的通知》（財稅〔2012〕25號）
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）
《財政部關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》（財金〔2013〕129號）
適用范圍
目前，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)備金共有7類：
1.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金；
2.證券行業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備和投資者保護(hù)基金；
3.保險企業(yè)準(zhǔn)備金支出；
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定的預(yù)提（應(yīng)付）費用；
5.農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金；
6.小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備；
7.農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金。
注意事項
掌握準(zhǔn)備金計提、繳納和使用的基本要求
對計提或繳納的可稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，注意計提或繳納適用的企業(yè)范圍、前提條件、業(yè)務(wù)范圍、計提或繳納比例、計算公式、適用時間、使用及管理等方面的規(guī)定，對違反稅法規(guī)定計提、繳納的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。根據(jù)上述文件規(guī)定，對保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。證券、生態(tài)環(huán)境及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計提或繳納準(zhǔn)備金時，對有基金凈資產(chǎn)總額、風(fēng)險準(zhǔn)備金余額及基金總額額度限制的，提取的準(zhǔn)備金應(yīng)控制在規(guī)定的額度內(nèi)；證券（含期貨）企業(yè)提取或繳納的準(zhǔn)備金以后又發(fā)生清算、退還的，應(yīng)并入計稅所得額補(bǔ)征企業(yè)所得稅。
發(fā)生的賠償、給付或損失等應(yīng)先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金
財稅〔2012〕45號文件規(guī)定，對保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金或擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。財稅〔2012〕25號文件規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
注意對上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額的處理
財稅〔2012〕23號文件規(guī)定，計算本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金時，必須減去上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金結(jié)存余額，如果計算的數(shù)額為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。財稅〔2012〕25號文件規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
注意不得稅前扣除的情形
根據(jù)財稅〔2012〕45號文件的規(guī)定，保險公司超過所規(guī)定業(yè)務(wù)收入（或保費收入）的一定比例計提的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。保險公司有下列情形之一的，繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
注意已提取準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定
財金〔2013〕129號文件規(guī)定，保險機(jī)構(gòu)不再經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的，可以將以前年度計提的保費準(zhǔn)備金作為損益逐年轉(zhuǎn)回，并按照國家稅收政策補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
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