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《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》對于固定資產(chǎn)的表述與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》基本一致，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)投入使用后為了繼續(xù)保持其使用狀態(tài)和提高效能，往往還要對其進行日常修理維護以及大修理和更新改造、裝修裝潢等后續(xù)支出，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法有異，對此，筆者將做詳細介紹。
固定資產(chǎn)折舊范圍的財稅處理差異
會計處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。
稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法》第十一條明確指出，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)折舊方法的財稅處理差異
會計處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第九十八條規(guī)定：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，方可采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
固定資產(chǎn)折舊年限的的財稅處理差異
會計處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。
稅務(wù)處理：稅法則根據(jù)征管需要，將固定資產(chǎn)分為五類，規(guī)定了最低折舊年限，對于特殊情況下的固定資產(chǎn)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。會計估計的折舊年限低于稅法規(guī)定的折舊年限的，必須進行納稅調(diào)整。
在固定資產(chǎn)折舊年限方面，存在一種爭議。即：當(dāng)企業(yè)在會計核算中選擇的某類固定資產(chǎn)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限時，能否先作納稅調(diào)減、后作納稅調(diào)增，從而形成遞延所得稅負債?例如，甲企業(yè)某幢房屋會計折舊年限為30年，該幢房屋的原值為6 000萬元，且與計稅基礎(chǔ)一致。在不考慮凈殘值的情況下，會計折舊每年為200萬元。在進行納稅申報時，該企業(yè)擬按房屋的最低折舊年限20年進行納稅處理，即每年稅前扣除折舊費用300萬元。從而，前20年每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元，隨后10年每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)文件及《關(guān)于<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》(國稅函[2008]1081號)文件的規(guī)定，主表第15行“納稅調(diào)整減少額”填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進行納稅調(diào)整減少的金額,本行通過附表三《納稅調(diào)整項目明細表》“調(diào)減金額”列計算填報。此外，附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》填報說明中有如下規(guī)定：
第1列：“賬載金額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計算提取折舊、攤銷的資產(chǎn)原值(或歷史成本)的金額。
第2列：“計稅基礎(chǔ)”，填報納稅人按照稅收規(guī)定計算稅前扣除折舊、攤銷的金額。
第3列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制計算提取折舊、攤銷額的年限。
第4列：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算稅前扣除折舊、攤銷額的年限。
第5列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計算本納稅年度的折舊、攤銷額。
第6列：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算稅前扣除的折舊、攤銷額。
第7列：金額=第5-6列。如本列為正數(shù)，進行納稅調(diào)增;如本列為負數(shù)，進行納稅調(diào)減。
所以按照以上規(guī)定，如果企業(yè)會計計提的折舊年限長于稅法規(guī)定年限，可以做納稅調(diào)減。
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