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新聞動態(tài) 廣州市國稅局發(fā)出全國第.. 企業(yè)年金個人所得稅申報.. 財稅政策持續(xù)加碼促進(jìn)小.. 月銷售額3萬以下小微企.. 稅務(wù)總局明確和細(xì)化營改..

您當(dāng)前的位置是：新聞動態(tài) 新聞動態(tài) 注銷稅務(wù)登記不能一“銷”了之 發(fā)布人：管理員 來源： 瀏覽 1122 次 發(fā)布時間：2013年9月18日 [打印本頁]     　　近日，甲公司因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，幾個股東商量準(zhǔn)備注銷企業(yè)，另謀出路。企業(yè)注銷涉及稅務(wù)處理的環(huán)節(jié)多、也較復(fù)雜，甲公司有些把握不準(zhǔn)，擔(dān)心產(chǎn)生后續(xù)涉稅風(fēng)險，便向筆者咨詢。 　　《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)�？梢�，注銷稅務(wù)登記的關(guān)鍵節(jié)點在于清稅、清票、清證。 　　流轉(zhuǎn)稅 　　企業(yè)注銷時會有一些存貨或資產(chǎn)，一般都會對資產(chǎn)進(jìn)行處理后再注銷，如以資產(chǎn)抵債、抵付工資等，除因適用特殊稅務(wù)處理辦法無需進(jìn)行清算的情形外，應(yīng)按照公允價值確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的銷售收入或視同銷售收入，并繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅。對于存貨，《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕第165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。這是否意味對存貨不作處理，既不征稅也不退稅呢？筆者認(rèn)為，存貨最終要處置，就會產(chǎn)生增值稅。上例，假設(shè)甲公司注銷前將一批材料（賬面價值420萬元，累計折舊50萬元，市場價500萬元）用于抵債，應(yīng)納增值稅＝500×17%＝85（萬元）。涉及消費稅的還要按規(guī)定征收消費稅。 　　對于固定資產(chǎn)，如果是不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。其中，自建的不動產(chǎn)應(yīng)以抵償債務(wù)的金額作為計稅依據(jù)，外購的不動產(chǎn)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕016號）規(guī)定，應(yīng)以抵償債務(wù)的金額扣除買價后的差額作為計稅依據(jù)。上例，假設(shè)甲公司將購買的不動產(chǎn)抵償另一企業(yè)的債務(wù)1500萬元，該不動產(chǎn)購進(jìn)金額為700萬元，應(yīng)納營業(yè)稅＝（1500－700）×5%＝40（萬元）。如果處置機(jī)器設(shè)備，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）相關(guān)規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照實際售價4%征收率減半征收增值稅。假設(shè)甲公司處置2007年購入的生產(chǎn)設(shè)備，變價收入200000元，應(yīng)交增值稅＝200000÷（1＋4%）×4%÷2＝3846.15（元）。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。 　　企業(yè)所得稅 　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行所得稅清算處理：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。主要有：1.企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散的。2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資不抵債，按《破產(chǎn)法》進(jìn)行清算的。3.其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的。（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。主要有：1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；2.企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）；3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；4.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再續(xù)存時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。上例中，假設(shè)甲公司停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：資產(chǎn)的賬面價值3360萬元、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元，負(fù)債賬面價值3750萬元、負(fù)債計稅基礎(chǔ)3700萬元、最終清償額3590萬元，清算期內(nèi)支付清算費用70萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元。則清算所得＝4230－3890－70－20＋（3700－3590）－100＝260（萬元），清算所得稅＝260×25%＝65（萬元）。 　　有關(guān)資格 　　如果是一般納稅人，注銷前應(yīng)先取消一般納稅人資格，注銷增值稅防偽稅控系統(tǒng)，并將防偽稅控開票金稅卡、防偽稅控IC卡、已開具尚未報稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、當(dāng)月已開具的增值稅專用發(fā)票清單、《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》、《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請表》等向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷。在取消增值稅一般納稅人資格前，還應(yīng)當(dāng)先行取消其他各類稅務(wù)認(rèn)定資格，尤其是出口貨物退（免）稅資格。還要注意，在國稅機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)同時，還要到地稅機(jī)關(guān)辦理注銷登記。 　　注意事項 　　一、注銷并不意味著未履行納稅義務(wù)的滅失。在企業(yè)注銷清算過程中，企業(yè)股東等清算義務(wù)人如果未履行清算義務(wù)或采取欺詐的手段騙取注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)通過法律途徑要求清算企業(yè)的股東及相關(guān)清算義務(wù)人承擔(dān)稅款的連帶清償責(zé)任。二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號）規(guī)定，增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，在工商行政管理部門作變更登記處理，并依法在遷達(dá)地辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認(rèn)定。同時，對其辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。三、不需要清算所得稅的兩種特殊情形。納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，除企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時，一般不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算；企業(yè)發(fā)生的除由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他法律形式簡單改變的也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，可直接變更稅務(wù)登記。   發(fā)布人：管理員 發(fā)布時間：2013年9月18日 已被瀏覽 1122 次

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