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注銷稅務(wù)登記不能一“銷”了之
發(fā)布人:管理員 來源: 瀏覽 1122 次 發(fā)布時間:2013年9月18日 [打印本頁]
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近日,甲公司因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重,幾個股東商量準(zhǔn)備注銷企業(yè),另謀出路。企業(yè)注銷涉及稅務(wù)處理的環(huán)節(jié)多、也較復(fù)雜,甲公司有些把握不準(zhǔn),擔(dān)心產(chǎn)生后續(xù)涉稅風(fēng)險,便向筆者咨詢。 《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號)規(guī)定,納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料,結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)?梢,注銷稅務(wù)登記的關(guān)鍵節(jié)點在于清稅、清票、清證。 流轉(zhuǎn)稅 企業(yè)注銷時會有一些存貨或資產(chǎn),一般都會對資產(chǎn)進(jìn)行處理后再注銷,如以資產(chǎn)抵債、抵付工資等,除因適用特殊稅務(wù)處理辦法無需進(jìn)行清算的情形外,應(yīng)按照公允價值確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的銷售收入或視同銷售收入,并繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅。對于存貨,《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕第165號)第六條規(guī)定,一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。這是否意味對存貨不作處理,既不征稅也不退稅呢?筆者認(rèn)為,存貨最終要處置,就會產(chǎn)生增值稅。上例,假設(shè)甲公司注銷前將一批材料(賬面價值420萬元,累計折舊50萬元,市場價500萬元)用于抵債,應(yīng)納增值稅=500×17%=85(萬元)。涉及消費稅的還要按規(guī)定征收消費稅。 對于固定資產(chǎn),如果是不動產(chǎn),應(yīng)繳納營業(yè)稅。其中,自建的不動產(chǎn)應(yīng)以抵償債務(wù)的金額作為計稅依據(jù),外購的不動產(chǎn)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕016號)規(guī)定,應(yīng)以抵償債務(wù)的金額扣除買價后的差額作為計稅依據(jù)。上例,假設(shè)甲公司將購買的不動產(chǎn)抵償另一企業(yè)的債務(wù)1500萬元,該不動產(chǎn)購進(jìn)金額為700萬元,應(yīng)納營業(yè)稅=(1500-700)×5%=40(萬元)。如果處置機(jī)器設(shè)備,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)相關(guān)規(guī)定,銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照實際售價4%征收率減半征收增值稅。假設(shè)甲公司處置2007年購入的生產(chǎn)設(shè)備,變價收入200000元,應(yīng)交增值稅=200000÷(1+4%)×4%÷2=3846.15(元)。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按適用稅率征收增值稅。 企業(yè)所得稅 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定,下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行所得稅清算處理:(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。主要有:1.企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后,不再繼續(xù)經(jīng)營而解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散的。2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資不抵債,按《破產(chǎn)法》進(jìn)行清算的。3.其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失,無法經(jīng)營下去,應(yīng)進(jìn)行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營,造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益,被停業(yè)、撤銷,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的。(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。主要有:1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;2.企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū));3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中,被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;4.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中,被分立企業(yè)不再續(xù)存時,被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損。上例中,假設(shè)甲公司停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載:資產(chǎn)的賬面價值3360萬元、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元,負(fù)債賬面價值3750萬元、負(fù)債計稅基礎(chǔ)3700萬元、最終清償額3590萬元,清算期內(nèi)支付清算費用70萬元,清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元,以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元。則清算所得=4230-3890-70-20+(3700-3590)-100=260(萬元),清算所得稅=260×25%=65(萬元)。 有關(guān)資格 如果是一般納稅人,注銷前應(yīng)先取消一般納稅人資格,注銷增值稅防偽稅控系統(tǒng),并將防偽稅控開票金稅卡、防偽稅控IC卡、已開具尚未報稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、當(dāng)月已開具的增值稅專用發(fā)票清單、《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》、《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請表》等向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷。在取消增值稅一般納稅人資格前,還應(yīng)當(dāng)先行取消其他各類稅務(wù)認(rèn)定資格,尤其是出口貨物退(免)稅資格。還要注意,在國稅機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)同時,還要到地稅機(jī)關(guān)辦理注銷登記。 注意事項 一、注銷并不意味著未履行納稅義務(wù)的滅失。在企業(yè)注銷清算過程中,企業(yè)股東等清算義務(wù)人如果未履行清算義務(wù)或采取欺詐的手段騙取注銷登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)通過法律途徑要求清算企業(yè)的股東及相關(guān)清算義務(wù)人承擔(dān)稅款的連帶清償責(zé)任。二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第71號)規(guī)定,增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動,在工商行政管理部門作變更登記處理,并依法在遷達(dá)地辦理稅務(wù)登記后,其增值稅一般納稅人資格可以保留,不必重新認(rèn)定。同時,對其辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。三、不需要清算所得稅的兩種特殊情形。納稅人因住所、經(jīng)營地點變動,除企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時,一般不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算;企業(yè)發(fā)生的除由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外,其他法律形式簡單改變的也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算,可直接變更稅務(wù)登記。
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