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據商務部監測，從往年初以來，在下國汽車經銷行業出現出繼續的供需兩旺情勢。特別是在剛剛過來的國慶黃金周中，全國各地車市非常暴躁。北京、重慶、南京、西安等地的汽車4S店銷售量與去年同期相比，增長比例均超越50%，一些緊俏車型甚至呈現斷貨。但是，讓人難以了解的是，汽車4S店的稅收并未隨行業的繼續暴躁而同步增長，行業稅負不斷處于較低的程度。與此同時，不少汽車4S店在稅務部門展開的稅收反省中被發現存在少量稅務違規行為而被責令補稅。
汽車4S店，是一種以“四位一體”為中心的汽車特許運營形式，它由整車銷售(Sale)、零配件銷售（Sparepart）、售后效勞（Service）、信息反應（Survey）4局部組成，10年前從歐洲傳入在下國。隨著在下國汽車產業的迅猛開展，汽車4S店如雨后春筍般在各大城市呈現，并成為在下國汽車銷售的重要形式和渠道。到2008年上半年，在下國汽車4S店曾經到達7644家。其中，僅北京、上海、廣州三大城市的汽車4S店就多達1000家左右，行業競爭異常劇烈。“賣車送禮包，平常送頤養”、“車子賠本賣，維修賺大錢”、“賬面有利潤，暗中有返利”，這些在汽車4S店運營中慣常存在的“潛規則”，曾經成為這個行業獲取利潤的重要手腕。
北京中稅通稅務師無限公司不斷為多家汽車4S店提供稅務審計效勞。該公司稅務專家表示，無論哪種運營“潛規則”，只需合法本無可厚非，但由于“潛規則”具有一定的蔭蔽性，觸及的稅務處置絕對復雜，局部汽車4S店在稅務處置上常常呈現稅法適用錯誤，還有局部汽車4S店則應用運營行為的蔭蔽性偷逃稅款。這不只招致行業稅收的少量流失，也給汽車4S店本身帶來了極大的稅務風險。
賣車送飾品，別把稅款送沒了
中稅通稅務師事務所在審計北京某汽車4S店2008年度征稅狀況時，發現該店在銷售費用中的促銷費明細中列支贈品收入近18萬元，未按稅法規則停止稅務處置，觸及少繳稅款3萬元。
“潛規則”一。如今，簡直一切的汽車4S店都有一個不成文的規矩：在顧客買車時隨車贈送一些裝飾用品，比方防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的層次越高，贈品價值也越高。調查發現，不少汽車4S店一年的贈品收入達20萬元以上，有些銷售量大的汽車4S店一年的贈品收入額甚至高達50萬元。遺憾的是，不少汽車4S店在運用了這一促銷手腕后，并沒有對贈品收入停止正確的稅務處置，埋下了稅務處分隱患。
風險剖析。依照《增值稅暫行條例施行細則》第四條第八款的規則，將自產、委托加工或許購進的貨物無償贈送其他單位或許團體，應視同銷售貨物停止稅務處置，計提增值稅銷項稅金。但實踐上相當一局部汽車4S店在對贈品停止賬務處置時，僅將其結轉入主營業務本錢或計入銷售費用，未對相應的增值稅銷項稅金停止計提，形成國度稅款流失。稅收專家提示汽車4S店，賣車送裝飾用品，但千萬別把增值稅給送沒了。
謀劃思緒。稅收專家以為，汽車4S店可以運用的促銷手腕很多，除了贈送汽車裝飾用品，還可以間接降價促銷。俗話講，天下沒有收費的午餐。商家給客戶提供贈品實踐上是“羊毛出在羊身上”，贈品價值普通會包括在汽車價錢之中。既然是這樣，汽車4S店也可以經過間接降低車價來吸引客戶，從而防止不用要的增值稅擔負。稅收專家也表示，假如汽車4S店一定要選擇贈品促銷方式，建議汽車4S店在購置贈品時留意向下游商家討取增值稅公用發票，這樣在計算該項應納增值稅時，可作進項稅額抵扣，有利于加重稅負。
廠家返利，不能全部落入自家腰包
北京某汽車4S店2008年度銷售的汽車支出接近1000萬元，但售價與進價差距不大，扣除必要的本錢后，簡直沒有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語道破玄機：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實踐上，該店2008年底收到受權廠商撥付的廣告費補助22萬元、促銷補貼12萬元。
“潛規則”二。近年來，廠家返利曾經成為汽車4S店運營業務的特征之一。淺顯地講，廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國一致銷售價錢銷售后，廠家間接根據銷售規模或銷售數量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利項目單一，普通包括實銷獎、達標獎、廣告費援助、促銷費補助、建店補償等，前往方式既有資金返利，也有實物返利。不論是資金還是實物，依照稅法規則，汽車4S店收到廠家返利后，必需按規則交納相應的營業稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點上處置不當，有意有意地逃避交納稅款，稅務風險極高。
風險剖析。依照《國度稅務總局關于商業企業向貨物供給方收取的局部費用征收流轉稅成績的告訴》（國稅發〔2004〕136號）規則，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必定聯絡，且商業企業向供貨方提供一定勞務的支出，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展現費、管理費等，應按營業稅的適用稅目和稅率交納營業稅。商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還支出，均應依照平銷返利行為的有關規則交納增值稅。普通來講，汽車消費廠家為了鼓舞汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因而，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必需按規則對增值稅進項稅額停止轉出，交納增值稅。
謀劃思緒。由于廠家返利方式決議了汽車4S店適用的稅種，而且關于同等數額的支出，依照5%稅率交納營業稅的稅收擔負分明輕于依照17%稅率停止增值稅進項稅額轉出所添加的稅收擔負，這就為汽車4S店提供了一個稅收謀劃的空間。因而，在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商停止深化協商，進步廠商關于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補助、廣告費援助、建店補償等返利的金額或比例，相應降低與銷量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補貼、達標獎等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營業稅稅率，從而降低稅收擔負。
運用此種謀劃方式，應樹立在與廠家充沛協商，且有充沛的制度保證和法律文件證明的根底之上，不能預先在兩種性質的返利之間停止調劑，逃避稅款。
維修頤養，賺錢別忘申報征稅
北京中稅通稅務師事務所在對某汽車4S店停止2008年度企業所得稅匯算清繳審計進程中，經過抽查該店外部作業告訴單及資料領用單等根底材料，并結合相關收款記載，發現其2008年度未開具發票的維修頤養支出30余萬元、汽車裝飾美容支出17余萬元均未按規則停止賬務處置，少繳增值稅4萬余元、營業稅金及附加9000余元、企業所得稅10萬余元。
“潛規則”三。在汽車銷售市場競爭日趨劇烈、車價不時降低的狀況下，維修頤養、裝飾美容業務曾經成為國際汽車4S店除銷售整車業務外最次要的運營業務，并成為汽車4S店重要的利潤來源。據調查，在汽車4S店的銷售支出中，雖然維修頤養效勞支出只占總支出的20%，但這20%的支出提供了汽車4S店60%的利潤。由于汽車4S店面對的消費群體中，8成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后效勞業務中只需消費者不自動索要正式發票，汽車4S店普通不自動開具正式發票。因而，維修頤養、裝飾美容業務已成為汽車4S店稅務成績高發區。
風險剖析。依照《增值稅暫行條例》的相關規則，銷售貨物或許提供加工、修繕修配勞務以及出口貨物的單位和團體，為增值稅的征稅人，該當交納增值稅。因而，汽車4S店向客戶提供的汽車維修頤養效勞，屬于增值稅應稅勞務，應就勞務支出交納增值稅。
依照《增值稅暫行條例施行細則》的相關規則，一項銷售行為假如既觸及貨物又觸及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的消費、零售或許批發的企業、企業性單位和集體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當交納增值稅。因而，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容效勞，須就其支出交納增值稅。假如汽車4S店提供的裝飾美容效勞發作在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應稅勞務，依照《營業稅暫行條例施行細則》相關規則，征稅人兼營應稅行為和貨物或許非應稅勞務的，該當辨別核算應稅行為的營業額和貨物或許非應稅勞務的銷售額，就其應稅行為營業額交納營業稅。因而，汽車4S店需就提供汽車裝飾美容效勞獲得的支出交納營業稅。
謀劃思緒。關于汽車的維修頤養及配件銷售業務，汽車4S店可以思索經過新設立一家眷于增值稅小規模征稅人的汽車維修企業，其業務范圍為兼營汽車零部件銷售，應用新設企業承接局部汽車維修效勞及配件銷售業務的方式，完成稅收謀劃的節稅收益。由于依照《增值稅暫行條例施行細則》規則，關于增值稅小規模征稅人實行3%的稅率，這比增值稅普通征稅人17%的稅率要低得多。但是在采用此種業務形式的時分，汽車4S店應充沛思索這一操作方式關于所經銷的汽車品牌的影響及汽車廠家對經銷企業的相關約束性規則，切不可因小失大。
關于汽車裝飾美容業務，由于異樣一筆支出能夠由于提供效勞的日子點不同會招致其所適用的稅種和稅率的不同，并必定招致征稅人稅收擔負的不同。這就為汽車4S店提供了一個可行的稅收謀劃思緒。依據測算，假定汽車4S店提供汽車裝飾美容效勞獲得的支出為A，所耗用的資料購入本錢為B，那么在賣車前提供和賣車后提供效勞所發生的不同稅款收入的均衡點為A=1.52B。即當A＞1.52B時，汽車4S店選擇在賣車前提供裝飾美容效勞的支出應該交納的增值稅，多于在賣車后提供該效勞的支出應該交納的營業稅，反之則反。因而，汽車4S店在向客戶提供裝飾美容效勞時，可以經過測算效勞支出與耗用原資料之間的比例關系來選擇適宜的效勞日子點，從而取得節稅收益。
在實踐謀劃進程中，汽車4S店也可思索經過新設獨立的汽車裝飾美容效勞企業，承接局部汽車裝飾美容業務的方式停止稅收謀劃。由于汽車裝飾美容效勞企業提供的裝飾美容效勞業務依照5%的稅率交納營業稅，因而經過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以取得不錯的節稅收益。
代辦按揭，有支出就要承當征稅義務
某汽車4S店2008年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是經過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭效勞的進程中，4S店向客戶收取相應的手續費、擔保費、代理費等各種費用，觸及金額14萬元。
“潛規則”四。目前，國際相當一局部汽車4S店都與銀行、保險公司或擔保公司協作，向客戶提供汽車按揭效勞業務和其他代辦效勞業務，購車人在4S店購車可以取得存款、保險、上牌等“一條龍”效勞。當然，購車人必需向汽車4S店交納一筆不菲的效勞費用。依據規則，4S店應該就這些代辦效勞支出征稅，但實踐上很多汽車4S店關于代辦效勞支出采取不開發票，不入賬的方式，逃避征稅義務。
風險剖析。依照財政部、國度稅務總局《關于營業稅若干政策成績的告訴》（財稅〔2003〕16號）的相關規則，隨汽車銷售提供的汽車按揭效勞和代辦效勞業務征收增值稅，獨自提供按揭、代辦效勞業務，并不銷售汽車的，應征收營業稅。由于大少數汽車4S店都是在汽車銷售中提供存款、保險、上牌等“一條龍”效勞，因而汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭效勞和代辦效勞業務支出交納增值稅。
謀劃思緒。由于代辦效勞業務支出根本上不存在進項稅額抵扣事項，因而增值稅稅收擔負較重。而依照財稅〔2003〕16號文件的規則，獨自提供按揭、代辦效勞業務，并不銷售汽車的，應征收營業稅。因而，汽車4S店可以思索設立專業的效勞公司，從事汽車按揭效勞和代辦效勞業務。據理解，在杭州、廣州等城市，曾經呈現了一批專門的汽車按揭效勞公司。這些公司由于不從事汽車銷售，獨自提供上述效勞，因而只就相關支出交納營業稅，稅收擔負絕對較輕。
關于上述各種運營“潛規則”能夠包含的稅務風險，稅收專家表示，汽車4S店外部需增強財務管理，依法停止稅務處置，同時標準運營方式，合理謀劃，最終完成依法征稅，保證行業繼續安康開展。
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